ВНЕШНИЕ ПРИЧИНЫ ПОТЕРЬ ЗАПАСОВ ФИРМЫ И БУХГАЛТЕРСКЙ УЧЕТ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ РАСХОДОВ

ВНЕШНИЕ ПРИЧИНЫ ПОТЕРЬ ЗАПАСОВ ФИРМЫ И БУХГАЛТЕРСКЙ УЧЕТ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ РАСХОДОВ

Позов Александр Аратович

канд. экон. наук, доц., Санкт-Петербургский государственный экономический университет,

РФ, г. Санкт-Петербург

EXTERNAL CAUSES OF THE COMPANY'S INVENTORY LOSSES AND ACCOUNTING FOR THE RESERVATION OF EXPENSES

Alexander Pozov

Candidate of science, assistant professor Saint Petersburg State University of Economics,

Russia, Saint Petersburg

АННОТАЦИЯ

Внешние события находятся вне непосредственного контроля администрации фирмы. Они воспринимаются как некоторая данность. Поэтому резервирование расходов не рассматривается как часть проблемы оценки эффективности системы внутреннего контроля фирмы в области учета, контроля и хранения запасов.  Речь идет о предотвращении потерь по линии создания финансовой «подушки безопасности», оценки и прогнозировании предполагаемых расходов.

ABSTRACT

External events are beyond the direct control of the company's administration. They are perceived as a given. Therefore, reserving expenses is not considered as part of the problem of evaluating the effectiveness of the company's internal control system in the field of accounting, control and storage of inventory. It is about preventing losses through the creation of a financial "safety cushion", estimating and forecasting the estimated costs.

Ключевые слова: внешние события, резервирование расходов, учет потерь запасов.

Keywords: external events, reserving expenses, accounting for inventory losses.

Неизбежность потерь запасов из-за их порчи, недостач, хищений, неэффективной системы учета и хранения признают как бухгалтеры, так и управленцы. Для фирмы это выражается в объективном снижении остатков запасов, потерях прибыли. Однако, существующая практика бухгалтерского учета в нарушение требования осторожности направлена скорее на отражение последствий уже свершившихся фактов, например, недостач выявленных при инвентаризации, чем на планирование и минимизацию потерь запасов. Как следствие, в плане счетов использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ограничено случаем снижения стоимости запасов в результате их обесценения. Такое снижение стоимости запасов выступает частным случаем, когда речь идет о стоимостных потерях. Но если оценивать потери в целом, как от уценки запасов, так и от количественных потерь в результате их неэффективного использования, хищений и т.д., то информация об этом рассредоточена на разных счетах (20, 44, 91, 73, 94 и других). При таком подходе затруднен не только анализ итоговой информации о потерях, но и оперативное исправление положения дел. Решением проблемы могло бы быть расширение использования счета 14. Потери из-за внешних причин во-многом возникают независимо от качества работы администрации. Так в первый блок потерь входят стоимостные потери, в том числе рыночные изменения цен на комплектующие, сырье и материалы у конкурентов, устаревание запасов в связи с ограничением срока реализации. Фирма не может реализовать запасы по учтенной стоимости и требуется их уценка. Например, падение цен на нефть приведет к сокращению геологоразведки и, как следствие, снижению спроса на нефтесервисные комплектующие.  Можно ли спрогнозировать эти расходы в начале года, чтобы создать резерв на обесценение? И да и нет. Да, в том случае, если рыночная ситуация в отрасли улучшается и есть стабильный спрос на запасы. План продаж успешно выполняется и примерно известно, какая часть запасов будет выведена из оборота по причине обновления технологий. Нет, если цены все время меняются, ситуация непредсказуема и потому прогноз не будет надежным. Углубленный макроэкономический анализ может быть основой для прогнозирования потерь от снижения стоимости запасов в начале, а не в конце отчетного периода. Таким образом, в сложившейся практике бухгалтерия будет скорее следовать за рыночными событиями, чем предлагать учитывать прогнозную оценку резерва. Отражение потерь учитывается на сч. 91 / «Расходы на резерв обесценения запасов»:

1. Создан резерв под обесценение запасов по артикулу «А» на 100 ден. ед. в декабре 2019 г.

2. Если в январе 2020 г., например, произошел рост цен по артикулу «А», скажем на 50%, то часть резерва сторнируется.

3. Остаток в резерве на конец февраля: 100-50=50 ден. ед. (Кт. 14 сч.)

Второй блок первого направления составляют потери запасов по вине поставщиков и покупателей. В этом случае, (с оговоркой на условия договора) администрация также не может нести ответственности, так как идет речь о действиях третьих лиц. Преимущественно это потери «запасов в пути», предполагаемыми виновниками которых могут быть и логистические компании и «человеческий фактор» и иные «форс-мажорные» события. Для того чтобы планировать такие потери заранее в целях создания резерва необходима статистика, которую мог бы собирать как отдел продаж, так и отдел закупок. Особенность такого рода потерь состоит в том, что данные о них могут носить предварительный «не системный характер». Т.е. возможно урегулирование возникающих потерь в ходе переговоров, корректировки следующей партии поставки и расчетов за нее. Как результат, откладывание отражения потерь в учете, что может временно искажать хозяйственную картину деятельности фирмы. Все же здравый смысл развития бизнеса указывает на преимущественную добросовестность сторон в сделке. Ненадежные контрагенты быстро отсеиваются. Поэтому, исходя из заинтересованности как продавца, так и покупателя такие потери взаимно минимизируются. В СССР действовали нормы естественной убыли при транспортировке. В настоящее время такого рода потери находятся в поле гражданско-правовых отношений и выступают предметом договора между продавцом и покупателем. Например, существует практика резервирования 10% потерь от размера поставки угля по договору в расходах у покупателя, так как всегда существует недогруз/перегруз вагонов при транспортировке. Таким образом, естественная убыль включается в стоимость оприходованной партии угля у покупателя.

Как и в случае с первым блоком сбор и анализ статистики может быть основой для прогнозирования расходов на создание резерва. Такого рода прогнозирование выступает самостоятельной задачей.

Следуя представленной схеме потери запасов во втором блоке согласно плану счетов отражаются на счете 94:  «Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц»[1].

94 счет можно назвать промежуточным до окончательного решения о том, куда будут отнесены потери. Предлагается два варианта для отражения потерь – I (в пределах норм) и II (сверх норм);

Вариант I - «в пределах норм» у покупателя

В плане счетов бухгалтерского учета об этом говорится так: «Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Вариант II - «сверх норм» у покупателя:

«Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам и транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумма потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

У поставщика потери отражаются следующим образом: «При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, на 94-м счете в виде расходов собираются окончательные или невозмещаемые потери запасов в блоке (1.2) «Потери запасов по вине поставщиков, покупателей». Как указано в плане счетов: «При отсутствии конкретных виновников или когда во взыскании недостач отказано судом, суммы недостач и порчи ценностей списываются на прочие расходы». Это отражается записью Дт. сч. 91 Кт. сч. 94. Как отмечалось ранее, естественная убыль включается в стоимость фактически оприходованных материалов, а потери сверх норм относятся на сч.91.

Наконец в третьем блоке потерь запасов «из-за внешних событий» рассматриваются недостачи и потери от стихийных бедствий. Согласно плану счетов такие потери отражаются минуя 94 счет напрямую на счете 99 «Прибыли и убытки» в качестве убытков отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). Резервирование расходов на такие потери в начале отчетного периода представляет собой задачу, которая близка по смыслу к страховым расчетам.

Подводя итоги можно отметить, что потери и недостачи запасов по каждому из трех блоков сложно предсказуемы, за исключением случая, когда естественная убыль по договору включается в стоимость оприходованных запасов у покупателя. Возможно, в крупных фирмах или в тех случаях, когда такие расходы значительны, имеет смысл собирать статистику или обратиться за расчетом страховки, которая будет выступать предполагаемой оценкой расходов на резерв в начале периода.

Необходимо учесть, что внешние события находятся вне непосредственного контроля администрации фирмы. Они воспринимаются как неизбежность или некоторая данность. Поэтому здесь резервирование расходов не следует рассматривать как часть проблемы оценки эффективности управления запасами администрацией или точнее эффективности системы внутреннего контроля фирмы в области учета, контроля и хранения запасов.  Для второго и третьего блоков речь должна идти скорее о предотвращении потерь по линии создания финансовой «подушки безопасности». Для первого блока можно говорить о более предсказуемой картине. При необходимости, такое прогнозирование может быть вынесено в отдельное перспективное исследование. Но и в случае решения этой задачи, предварительный успешный расчет расходов на такое резервирование в первом блоке в сравнении с фактическим значением снижения стоимости будет отражать не эффективность работы администрации, а скорее верность прогнозных оценок и принципов, положенных в основу расчета резерва.

Список литературы:

1. План счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом МФ РФ № 94н с изменениями на 2018 г.);
2. Гражданский Кодекс РФ.