СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЕГО ОПЛАТЕ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Постникова Любовь Валерьевна

Постникова Дарья Дмитриевна

Ужегова Диана Андреевна

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Заработная плата – представляет собой денежные выплаты участникам организации (сотрудникам). От кого какая квалификация у работника, сложность выполняемой работы, количества и качества зависит размер оплаты труда.

Одной из статей расходов любой организации является заработная плата персонала. Важно не только точно отразить расчет заработной платы сотрудников, но и правильно рассчитать суммы, причитающиеся к выплате каждому сотруднику.

Нормативно–правовое регулирование заработной платы определяет права и обязанности работников конкретного предприятия, процесс заключения трудового договора, рабочее время работников, процесс расчета заработной платы, страховых выплат, а также нормы труда и так далее.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность исследования выражается в том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее ответственных, трудоемких и важных направлений бухгалтерского учета.

1. Экономическая сущность оплаты труда

В современных рыночных условиях происходят экономические процессы, которые коренным образом изменяют теоретические взгляды сущности заработной платы как социально-экономической категории.

Мнение большинства ученых сходится в том, что заработная плата как экономическая категория относится к базовой, наиболее сложной категории экономической науки, поэтому ее анализ требует комплексного подхода.

В рыночных условиях заработная плата трактуется двояко - она одновременно выступает как доход и как издержки производства. С одной стороны, заработная плата является доходом наемного работника, а с другой - одним из элементов издержек производства. Наемный работник заинтересован в высокой заработной плате, а работодатель - в ее снижении.

Рассматривая заработную плату как социально-экономическую категорию необходимо изучить ее роль и значение для работников и работодателя. Для работников заработная плата служит основным источником личного дохода, способом роста его благосостояния. Таким образом, заработная плата стимулирует работников на повышение результатов их труда для повышения суммы получаемого вознаграждения. Для работодателя суммы начисленной заработной платы работником представляют собой одну из основных статей затрат на производство. Следовательно, работодателю важно снизить удельный вес на оплату труда, но в тоже время, необходимо стремиться к повышению качества продукции, что, в свою очередь, связано с увеличением расходов, в том числе на оплату труда соответствующих специалистов.

Рассмотрим мнения разных авторов относительно понимания сущности заработной платы.

Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. полагают, что заработная плата есть элемент дохода наемного работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда [16].

По мнению Ендовицкого Д.А., Востриковой Л.А., заработная плата – форма текущего вознаграждения работников за отработанное время и результаты труда, величина которой гарантирует социальную защищенность работников и членов их семей и формируется под воздействием объективных и субъективных факторов» (в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера) [17].

Иначе трактует диффеницию «заработная плата»  Кондраков Н.П. Автор дает определение заработной платы как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [18].

Островская О.С. предупреждает, что для расчета заработной платы за месяц, бухгалтеру нужно знать норму рабочего времени. Но представление о норме у многих отличается: за норму принимают произвольные показатели. Из-за этого возникают ошибки в расчете зарплаты оплаты. Норму рабочего времени используют, чтобы рассчитать зарплату за час или день. Если взять неправильный базовый показатель, результат получится ошибочным [20].

Сухоруков Ю.А. рассматривает новые способы оптимизировать рабочее время и расчет зарплаты. Работодатель обязан вести учет отработанного времени (ч. 4 ст. 91 ТК РФ). Но присутствие сотрудника на рабочем месте не всегда означает активное участие в рабочем процессе. Современные устройства позволяют эффективно отслеживать, когда работник пришел, ушел, что делал в рабочее время. Для оптимизации расчета заработной платы автор предлагает во внутренних нормативных документах предусмотреть следующее:

- оплату труда рассчитывать по табелю отработанного времени. Для его точного учета на предприятии необходимо поставить турникеты, и каждый работник будет отслеживаться по табелю явки и ухода с организации.

- зарплату снижать на основании данных контролирующих программ при не выполнении работником трудовых обязанностей. Прежде чем применить к работнику штрафные санкции, следует запросить у него объяснения.

- предупредить курильщиков о рисках остаться без зарплаты [23].

Негребецкая О.В. указывает на новые правила оплаты выходных и праздников. Конституционный суд России предписал начислять за заботу к выходной или праздник не просто двойную оплату исходя из оклада, но также компенсационные и стимулирующие выплаты, если они предусмотрены системой и оплаты труда (постановление КС от 28.06.2018 № 26-П) «Постановление Конституционного суда сводится к следующему: Размер оплаты работы в выходной или праздничный день в два раза больше размера оплаты работы в «нормальных» условиях. В расчет оплаты входят только те выплаты компенсационного или стимулирующего характера, которые носят постоянный характер» [21].

Ливанова Р.В. и Мырксина Ю.А. проанализировали понятие «вознаграждение работникам» с позиции МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а также рассмотрели основные определения этого стандарта в сравнении с российским проектом. Авторами предложена реорганизация системы оплаты труда, определены принципы, формирующие эффективные методы по оплате труда, которые могут позволить повысить эффективность труда [19].

В соответствии с малым экономическим словарём, заработная плата трактуется как выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в их личное потребление; при этом в словаре упоминается, что вознаграждение за труд не может быть ниже уровня установленной законом минимальной заработной платы.

Многие авторы единогласно убеждены, что под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказания услуг, которая поступает в личное потребление. Некоторые авторы включают в это понятие вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, без вычета налогов и других удержаний.

Также большое внимание вопросам оплаты труда уделяется в статьях зарубежных авторов. К. Макбет отмечает, что оплата труда – это важный процесс, «она может быть самым большим накладным расходом организации, поэтому следует уделять особое внимание к процессу исчисления заработной платы, который включает в себя:

- сбор данных;

- расчет суммы чистой оплаты труда;

- выдача заработной платы;

- отчет о налогах, подача налоговых деклараций;

- удержание и оплата налогов» [25].

Таким образом, каждое из перечисленных мнений представляется верным. Однако наиболее точным и емким нам представляется определение Ендовицкого Д.А., поскольку в нем раскрывается не только сущность заработной платы, но и ее основная функция и факторы, влияющие на ее формирование.

2. Анализ нормативно-правового регулирования труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях

Учет расчетов с персоналом по труду и его оплате часто подвергается изменениям и нововведениям в нормативно-правовых актах, регулирующих данный участок учета.

Система нормативно-правовых актов, регулирующие учет расчетов по оплате труда, включают в себя несколько уровней.

1. Законодательный. К законодательному уровню относятся Федеральные законы и Кодексы, которые позволяют прямо или косвенно регулировать порядок постановки бухгалтерского учета в организации, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской отчетности. Основным актом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон регулирует ведение бухгалтерского учета, определяя его содержание, принципы, приоритетные направления деятельности бухгалтерских служб в части ведения учета и подготовки отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязательно должны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность [5].
2. Кроме того, к важным документам нормативно-правового регулирования относятся:

• Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом расчетов по оплате труда. Гражданский Кодекс РФ содержит понятие оплаты труда и цены работы. Трудовой Кодекс РФ содержит нормы трудового права. Налоговый Кодекс РФ регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, в том числе НДФЛ, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» №81-ФЗ от 19 мая 1995 г., устанавливающий единую систему государственных пособий гражданам, имеющим детей [1];
• Федеральный закон №165-ФЗ от 16 июля 1999 г. «Об основах обязательного социального страхования», регулирующий отношения в системе обязательного социального страхования и определяющий права, обязанности и ответственность работодателей [3];
• Федеральный закон №421-ФЗ от 28 декабря 2013 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» [6];
• Федеральный закон №255-ФЗ от 29 декабря 2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», который содержит состав подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лиц, определяет виды предоставляемого обязательного страхового обеспечения, устанавливающий права и обязанности, условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [4];
• Федеральный закон №27-ФЗ от 1 апреля 1996 года «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», устанавливающий правовые основы, порядок организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании, лицах, имеющих право на получение государственной социальной помощи и имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки [2].

3. Федеральные стандарты – Положения (стандарты) в области бухгалтерского учета, которые утверждаются Минфином РФ, закрепляют необходимые правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, учитывая потребности рыночной экономики и мирового опыта. К ним относятся следующие документы:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, определяющее порядок организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе расчетов по оплате труда, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ. Так в п. 23 Положения указано, что затраты на оплату труда включаются в себестоимость готовой продукции [8];
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, которое устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций. Так, например, при подготовке учетной политики организация должна определить порядок включения в себестоимость расходов на предстоящую оплату отпусков. Для этого организация может закрепить в учетной политике необходимость формирования соответствующего резерва [14];
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, устанавливающее порядок подготовки и представления отчетности и устанавливающее необходимость раскрытия информации о расчетах по оплате труда в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств [11];
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ [9];
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ [10];

4. Отраслевые стандарты:

• Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», утверждены Минсельхозом РФ;
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях, утверждены Минсельхозом РФ 22.10.2008;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом Министерства сельского хозяйства РФ 13.06.2001 №654, является обязательным к применению с 1 января 2002 г. Всеми организациями финансово- хозяйственной деятельности аграрно-промышленного комплекса [15].

5. Методические рекомендации, а именно:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г., определяющие порядок инвентаризации расчетов по оплате труда [7];
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов [12];
• Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Установлены приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств [17].

6. Рабочие документы экономического субъекта – внутренние документы организации, которые определяют ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Кроме приказа об учетной политике, к внутренним документам организации относятся разнообразные внутренние инструкции, которые позволяют рационально организовать и вести бухгалтерский учет, эффективно управлять организацией и решать ключевые задачи ее функционирования. Внутренние документы не являются обязательными для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации бухгалтерского учета. Данные документы определяют применение рациональных и эффективных форм ведения учета, которые выбирает каждая организация, учитывая свою специфику. Документы внутрихозяйственного уровня формируются сами организации. Они представляют собой совокупность внутренних норм и инструкций, которые отражают особенности данной организации.

К внутрихозяйственным документам относятся:

• учетная политика организации – принятая ею совокупность способов, методов, приемов ведения и организации бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), где раскрывается порядок включения в себестоимость продукции расходов, связанных с оплатой труда, например, формирования резервов на предстоящую оплату отпусков;
• графики документооборота предприятия – индивидуально разработанные схемы взаимодействия структурных подразделений предприятия с момента оформления (получения) документа до его передачи в архив (иное место хранения);
• рабочий план счетов, основная цель которого создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией;
• технология обработки учетной информации, где дается детальная характеристика формы учета и контроля, определяется, какие вычислительные средства и программные продукты используются при ведении учета;
• план отчетности, где указываются перечень отчетных форм, отчетный период, сроки и адреса представления отчетности, способ представления, фамилии работников, ответственных за составление отчетности.

Таким образом, структура нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда представляет собой систему нормативных актов, позволяющих четко и правильно осуществлять их учет.

Хорошо организованный   учет   труда   –   это   необходимое   условие организации оплаты труда на предприятии. Учет труда и его оплаты является одним из важнейших аспектов во всей системе бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерский учет начисления заработной платы, премий, надбавок и других выплат является обязательным для всех организаций.

3. Бухгалтерский учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда в сельскохозяйственной организации

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере сельскохозяйственной организации АО «Башмаковский хлеб», находящейся в Пензенской области. Компания функционирует более 20 лет. Основным видом деятельности организации является выращивание зерновых культур, подсолнечника и сахарной свеклы. В 2020 году урожайность зерновых составила 62 ц/га. Численность работников на 1 января 2021 года составила 217 человек. В структуре затрат основного производства статья «Заработная плата с отчислениями на социальные нужды» занимает 8 %.

Бухгалтерский учет в АО «Башмаковский хлеб» ведётся в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» в программе «1С-Предприятие. Версия 7.7».

Операции с персоналом по оплате труда в АО «Башмаковский хлеб» регулируются нормативными актами и внутренними локальными документами: положением об оплате труда, штатным расписании и учетной политикой компании. Социальные и профессиональные отношения на предприятии регулируются коллективным договором. Трудовые отношения между работниками и руководством АО «Башмаковский хлеб» возникают на условиях трудового договора, заключенного в соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ.

На предприятии применяются два вида форм первичной учетной документации по расчетам с персоналом по оплате труда:

1. По учету кадров (приказ о приеме работника работу, личная карточка работника, штатное расписание, приказ о предоставлении отпуска и другие);
2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость платежная ведомость, лицевой счет, заявка-расчет о предоставлении отпуска, «Выпуск продукции с поля», Учетный лист тракториста-машиниста и другие).

Так, в момент приема работника на должность оформляется документ по форме №Т-1. Кроме того, на предприятии составляются личные карточки (форма №Т-2). Личная карточка заполняется на работника на основе приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, которые предусматриваются законодательством, а также в соответствии со сведениями, сообщенными о себе работником.

В штатном расписании (форма №Т-3) отражается структура предприятия, его штатный состав и численность.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма №Т-5а) составляются, когда необходимо оформить перевод работника на другую работу в пределах данной организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т- 6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т- 6а) используют в случае необходимости оформления отпусков, которые предоставляются работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Каждый год на предприятие планируется график отпусков (форма №Т-7). В графике накапливаются сведения в отношении времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений АО «Башмаковский хлеб» на календарный год по месяцам.

При увольнении работников оформляется Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8) и приказ (распоряжение) трудового договора с работниками (увольнении) (форма №Т-8а). Исходя из этого Приказа производится запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке. Кроме того, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Каждый месяц предприятие заполняет табель учета рабочего времени (форма №Т-13). Он позволяет вести учет отработанного времени, время нахождения в отпусках, на больничных и т.д. Таким образом, табель позволяет выполнять контрольную функцию в отношении соблюдения трудовой дисциплины и используется для расчета заработной платы работников.

Основной формой организации труда в обществе является производственная бригада. Все технологические операции при производстве продукции растениеводства полностью механизированы. Организация использует технику как отечественного, так и зарубежного производителя. Нормирование  труда  является  важнейшей  составляющей  для  расчета оплаты труда. В организации есть «Положение об оплате труда работников», в котором отражается взаимосвязь нормирования и оплаты труда. Фактически  нормы  выработки  определяются  по  разрядам  исходя  из минимального размера оплаты труда и используемой техники. Систематизацией норм выработки занимается учетчик.

Оплата труда в растениеводстве производится по сдельно-премиальной системе, за выполненный объем работы и полученную продукцию. В растениеводстве оплата производится по сдельным расценкам и в натуральной форме (конкретные условия оговариваются в договорах, заключённых между администрацией и конкретным коллективом). В течение года оплата работников бригады (звена) производится путем начислением зарплаты за ежедневно выполненный объем работы.

Оплата труда рабочих в бригадах производится за выполнение работ по сдельным расценкам, определяемых исходя из тарифных ставок и норм выработки, с учетом премии в зависимости от выполнения нормы выработки. Расценки повышаются в наиболее напряженные периоды работ (посевная, уборка урожая, вспашка зяби, работы на току).

Кроме основной оплаты труда бригаде (звену) устанавливаются премии. В целях закрепления кадров механизаторов, усиления их заинтересованности в повышении квалификации, в зависимости от их знаний и опыта работы присваиваются 1, 2, 3 классы квалификации в соответствии с Положением об аттестации трактористов-машинистов. За экономию горюче-смазочных материалов против установленных норм расхода при условии соблюдения агротехнических требований к качеству тракторных работ трактористам-машинистам рекомендуется выплачивать премии в размере 70% сэкономленных ими горюче-смазочных материалов.

Для рабочих, занятых выращиванием зерна, сахарной свеклы, картофеля, масличных, овощных и других культур, устанавливается дополнительная оплата труда (поощрение):

- За высокое качество сева при получении хороших всходов;

- За проведение междурядных обработок в лучшие агротехнические сроки при высоком качестве;

- За своевременное и качественное выполнение полива;

- За выполнение других важнейших сельскохозяйственных работ с высоким качеством в установленный срок или досрочно.

Натуральное премирование работников растениеводства осуществляется в основном в напряжённые периоды сельскохозяйственных работ. Начисленная сумма премии за выполненные работы (уборка урожая зерновых и картофеля и т.д.) может выдаваться как в денежной, так и в натуральной форме продукцией данного предприятия в размерах, установленных заранее коллективным договором и положением об оплате труда.

В АО «Башмаковский хлеб» для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и оплаты труда) применяется обротно-сальдовая ведомость. Суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний, вычеты и выплаты, состояние расчетов по заработной плате фиксируются в Расчетно-платежной ведомости. В регистре налогового учета по НДФЛ отражаются данные налогового учета на доходы физических лиц по каждому сотруднику за период.

В АО «Башмаковский хлеб» все первичные документы по учету труда и его оплаты в установленные сроки передаются из отдела кадров в бухгалтерию на проверку.

Для учета расчетов с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам АО «Башмаковский хлеб» использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда и премий, причитающиеся работникам. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. В рабочем плане счетов АО «Башмаковский хлеб» у счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отсутствуют субсчета. Сальдо указанного счета обычно кредитовое, поскольку отражает задолженность предприятия по выплате заработной платы и других видов выплат. Просроченной оплаты труда в организации не имеется. При начислении оплаты труда и удержаний из нее в организации применяют типовые корреспонденции, указанные в Приказе Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».

При анализе учета труда, расчетов по начислению оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и обязательных и инициативных удержаний в акционерном обществе не были обнаружены ошибки. Одним из негативных моментов ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является отсутствие положения о премиальных выплатах и надбавках, и должностной инструкции бухгалтера по расчетам с персоналом.

Перед подготовкой бухгалтерской отчетности, а также в иных ситуациях, организации проводят инвентаризацию расчетов с работниками. Это позволяет установить невыплаченные работникам суммы по оплате труда, которые необходимо перечислить на счет депонентов, выявить суммы переплат работникам с установлением причин данных переплат. Для этого инвентаризационная комиссия сравнивает информацию о суммах, которые были начислены работникам, с суммами, которые были выплачены. Проверяются расчетные, платежные или расчетно-платежные ведомости, а также расходные кассовые ордера и платежные поручения при безналичном расчете. По результатам инвентаризации комиссия выявляет, какие суммы начислений не были выплачены работникам и должны отражаться на счете 70 как кредиторская задолженность, а какие из них должны быть депонированы.

Информация о расчетах по оплате труда отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. Так, в бухгалтерском балансе отражается задолженность предприятия перед персоналом в составе кредиторской задолженности в пятом разделе пассива бухгалтерского баланса. Суммы долгов работников перед предприятием отражаются во втором разделе актива баланса в составе дебиторской задолженности. Кроме того, если в организации создается оценочное обязательство, то по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация: величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода, а также сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде [22, 24].

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с оплатой труда, отражаются в составе себестоимости продаж, а также в составе коммерческих и управленческих расходов. Также сведения о суммах, полученных и выданных денежных средств по операциям, связанным с оплатой труда, отражаются в отчете о движении денежных средств. В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится наиболее полная информация о расходах на оплату труда.

Таким образом, рациональное ведение учета расчетов по оплате труда в АО «Башмаковский хлеб» требует достаточных знаний нормативно-правовых актов, регулирующих трудовые отношения, выбора оптимальных форм и систем оплаты труда, ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.

Также были выявлены следующие недостатки:

- отсутствие графика документооборота;

- в организации нет положения об оплате труда;

- отсутствует должностная инструкция бухгалтера

- отсутствие специализированной программы, для ведения расчетов с персоналом по оплате труда.

В целях улучшения организации и контроля начисления и оплаты труда работников могут быть внесены некоторые изменения в систему бухгалтерского учета АО «Башмаковский хлеб».

4. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда АО «Башмаковский хлеб»

Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда - это один из наиболее трудоемких участков учета, который касается почти всех подразделений. Следовательно, АО «Башмаковский хлеб», как любому другому предприятию необходима эффективная и рациональная система документооборота, которая бы хорошо контролировалась на каждом этапе.

Для повышения сроков обработки первичной документации и правильности ее оформления предприятию рекомендуется использовать график документооборота. Ответственность за выполнение порядка документооборота, за нарушение сроков и ошибки в первичных документах, за направление документации в подразделение бухгалтерии для отражения операций в учете должны нести сотрудники, которые создают и подписывают эти документы.

Проект графика документооборота представлен в приложении А. Данный документ установит четкий порядок обработки учетных документов в условиях применения программы 1С. При этом будут учтены сроки, полнота, виды, последовательность оформления. С помощью графика документооборота будет, кроме того, контролироваться маршрут движения документов. Посредством данной оптимизации наладится необходимая связь между сотрудниками отделов и служб в процессе перемещения документов.

Таким образом, функциональное назначение графика документооборота заключается в:

- оптимизации использования рабочего времени и сокращении материальных затрат, связанных с обработкой и документирование сведений об операциях с денежными средствами;

- создании необходимых условий для оперативной и безошибочной обработки документов сотрудниками бухгалтерии;

- росте эффективности деятельности предприятия.

После утверждения графика документооборота станет возможным:

- существенное повышение скорости продвижения учетных документов от создания документа до отражения в бухгалтерском учете;

- эффективное разделение учетной работы;

- рост производительности труда учетных работников;

- ужесточение контроля над процессами учета денежных операций;

- повышение автоматизации учета;

- повышение эффективности бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, для АО «Башмаковский хлеб» был разработан проект графика документооборота, отсутствие которого было выявлено в ходе рассмотрения первичной документации организации. Он установит четкий порядок обработки учетных документов, ускорит время обработки первичной документации и правильности ее оформления.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. закрепляет не только основы ведения бухгалтерского учета, но и устанавливает необходимость осуществления внутреннего контроля большинством хозяйствующих субъектов, в обязанности которых входит организация и проведение внутреннего контроля выполняемых хозяйственных операций. Внутренний контроль представляет собой самостоятельную систему, которая выполняет важную управленческую функцию - мониторинг процессов использования ресурсов организации. Для достижения этой цели предприятие обращается в сторонние организации, специализирующиеся на проведении   аудита.

Как уже упоминалось ранее, расходы на оплату труда являются одним из элементов себестоимости продукции. Однако структура затрат на оплату труда работникам, методы оценки и принципы распределения по объектам калькулирования на сегодняшний день недостаточно урегулированы законодательством и зависят от организационных особенностей хозяйствующих субъектов.

Система внутреннего контроля АО «Башмаковский хлеб» в части расчетов по оплате труда должна включать в себя следующие компоненты:

- проверка корректности производимых начислений и выплат работникам и своевременное отражение их в учете;

- мониторинг       соблюдения норм законодательства, регулирующего расчеты по оплате труда;

- оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;

- проверка правильности отражения и оформления в учете расчетов по заработной плате и другим выплатам;

- контроль расходов     организации        по      социальному страхованию и обеспечению;

- анализ эффективности расходов на оплату труда.

Следует уточнить, что расходы, связанные с выплатами персоналу, разнообразны по составу и включаю в себя, кроме заработной платы, следующие расходы: социальные отчисления; на подбор персонала и адаптацию, на организацию и аттестацию рабочих мест для сотрудников; на обеспечение безопасных условий труда и медицинское обслуживание; на обучение и развитие профессиональных компетенций и др.

Внутренний контроль оплаты труда в АО «Башмаковский хлеб» сможет осуществлять служба внутреннего контроля.

В процессе контроля оплаты труда должны проводиться проверки первичных документов, пересчеты начисленных и удержанных сумм, проверка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Еще одним направлением совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда АО «Башмаковский хлеб» будет являться улучшение программы для ведения расчетов с персоналом по оплате труда.

На рассматриваемом предприятии АО «Башмаковский хлеб» используется программа «1С-Предприятие. Версия 7.7» - это универсальная программа для ведения бухгалтерского учета на предприятии, но для эффективной организации работы сотрудников рекомендуется использовать отдельный программный продукт: «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8».

Программа «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» будет полезна всем без исключения работникам предприятия. Она может успешно применяться в службе управления персоналом и бухгалтерии предприятия, а также в других подразделениях, заинтересованных в эффективной организации работы сотрудников, для управления человеческими ресурсами.

Руководство будет иметь полный контроль происходящего, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации.

Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и т.д.

Таким образом, АО «Башмаковский хлеб» рекомендовано улучшить программу для ведения расчетов с персоналом по оплате труда, так как одним из важнейших ресурсов любой компании являются ее сотрудники, грамотное управление персоналом приводит к повышению эффективности бизнеса в целом. В нестабильной экономической ситуации могут быть особенно востребованы возможности программы, помогающие организовать качественную работу с персоналом. А также, улучшить систему внутреннего контроля расчетов по оплате труда, так как правильная ее организация повышает достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности и позволяет избежать нарушений и разногласий при проведении аудита и ревизии различными контролирующими органами.

Заключение

В ходе проведенного исследования были рассмотрены методологические и организационные вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Башмаковский хлеб», изучено нормативно-правовое регулирование, особенности синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда, их документальное оформление исследуемого предприятия.

Как показало проведенное исследование, понятие «Оплата труда» представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Рассматривая формы или системы оплаты труда, становится очевидно, что организация должна их выбирать исходя из своих потребностей, учитывая достоинства и недостатки каждой, а также их отличительные особенности.

Порядок проведения расчетов по оплате труда регулируется системой нормативно-правовых актов разного уровня, позволяющих четко и правильно осуществлять их учет. Хорошо организованный учет труда – это необходимое условие организации оплаты труда на предприятии. Учет труда и его оплаты является одним из важнейших аспектов во всей системе бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерский учет начисления заработной платы, премий, надбавок и других выплат является обязательным для всех организаций.

Акционерное общество «Башмаковский хлеб» - это сельскохозяйственное предприятие Пензенской области. Основным видом деятельности компании является выращивание зерновых культур. Организация насчитывает 10 подразделений. Компания на рынке уже более 20 лет. Природные условия региона, наличие плодородных земель и высококвалифицированный персонал позволяют обеспечить предприятие необходимым качественным сырьем для производства хлебобулочной продукции.

Учетный процесс в АО «Башмаковский хлеб» осуществляется бухгалтерией. В АО «Башмаковский хлеб» все первичные документы по учету труда и его оплаты в установленные сроки передаются из отдела кадров в бухгалтерию на проверку.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда планом счетов определен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также было выявлено, что для рационального ведения учета расчетов по оплате труда в АО «Башмаковский хлеб» требуются достаточные знания нормативно-правовых актов, регулирующих трудовые отношения, выбора оптимальных форм и систем оплаты труда, ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.

В ходе исследования АО «Башмаковский хлеб» были выявлены следующие недостатки расчетов по оплате труда на предприятии:

- отсутствие графика документооборота;

- в организации не разработано положение об оплате труда;

- отсутствует должностная инструкция бухгалтера;

- отсутствие специализированной программы, для ведения расчетов с персоналом по оплате труда.

Для их устранения были разработаны и предложены методы по совершенствованию.

ПРИЛОЖЕНИЕ А.

Утвержден приказом №____       от ____________________2021  года

ПРОЕКТ

ГРАФИК   ДОКУМЕНТООБОРОТА В АО "Башмаковский хлеб"

Список литературы:

1. Федеральный закон от 19.05.1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Федеральный закон от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Федеральный закон от 28.12.2013 №421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
11. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
12. Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94-Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
13. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
15. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
16. Адамчук, В.В. Экономика и социология труда: Учеб. для вузов / В.В. Адамчук, О.В. Ромашов, М.Е. Сорокина. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 407 с.
17. Ендовицкий, Д.А. Вознаграждение персонала: учет и отчетность, экономический анализ: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, Л.А. Вострикова // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 303 с.
18. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА - М, 2014. – 717 с.
19. Ливанова, Р.В., Мырксина, Ю.А. Влияние международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности на бухгалтерский учет труда и его оплаты // Чаяновские чтения: материалы I международной научно-практической конференции по проблемам развития аграрной экономики. – Москва: ООО «Научный консультант», 2020. – 334 с.
20. Негребецкая, О.В., Главбух // практический журнал для бухгалтера. 2015. – 10 с.
21. Островская, О.С. Зарплата № 5 // практический журнал для бухгалтера  о расчете заработной платы. 2019. – 7 с.
22. Постникова, Л.В. Оценочные обязательства перед работниками по оплате отпусков в бухгалтерском учете организаций АПК //Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 9. С. 48-52.
23. Сухоруков, Ю.А., Зарплата № 6 // Практический журнал для бухгалтера о расчете заработной платы. 2019. – 13 с.
24. Хоружий, Л.И., Постникова, Д.Д. Проблемы бухгалтерского учета оценочных обязательств сельскохозяйственными организациями //Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 1. С. 11-19.
25. K. McBeth «What is payroll? A 2021 guide to processing payroll» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://quickbooks.intuit.com